【破产债务】债务重组会计处理举例

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司有关资料如下：

甲公司2008年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2009年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如表1所示。

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。但附有一条件，若乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元，则乙公司在2010年12月31日需另付甲公司500万元。

假定：(1)不考虑增值税以外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司按年计提利息。

(3)债务重组日，甲公司预计乙公司2009年和2010年累计实现净利润很可能超过1000万元。

(4)截至2010年12月31日，乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元。

(1)甲公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-4000

-1000-2000x(1+17%)=2000(万元)

剩余债权公允价值=2000x40%x2%÷(1+3%)+2000

x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69(万元)

借：可供出售金融资产—成本800

无形资产—土地使用权4000

固定资产1000

库存商品2000

应交税费—应交增值税(进项税额)340

应收账款—债务重组784.69

坏账准备1140

营业外支出75.31

贷：应收账款10140

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%=23.54(万元)，收到利息=2000x40%x2%=16(万元)

借：银行存款16

应收账款—债务重组7.54

贷：财务费用23.54

③2010年12月31日

借：银行存款16

应收账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)

贷：财务费用23.77

借：银行存款800

贷：应收账款—债务重组800

(2)乙公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应付债务账面余额=10140-800-4000

-1000-2000x(1+17%)=2000(万元)剩余债务公允价值=2000x40%x2%÷(1+3%)+2000

x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69(万元)

债务重组日或有应付金额=500÷(1+3%)2=471.30(万元)

借：固定资产清理800

累计折旧1000

固定资产减值准备200

贷：固定资产2000

借：应付账款10140

贷：可供出售金融资产——成本700

——公允价值变动90

投资收益10

无形资产2200

固定资产清理1000

营业外收入—转让无形资产损益1800

主营业务收入2000

应交税费—应交增值税(销项税额)340

应付账款—债务重组784.69

预计负债471.30

营业外收入—债务重组利得744.01

借：固定资产清理200

贷：营业外收入—转让固定资产损益200

借：资本公积—其他资本公积90

贷：投资收益90

借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%+471.30x3%=37.68(万元)，支付利息=2000x40%x2%=16(万元)

借：财务费用37.68

贷：银行存款16

应付账款—债务重组7.54(784.69x3%-16)

预计负债14.14(471.30x3%)

③2010年12月31日

应确认的财务费用=16+(800-784.69-7.54)+(500-471.30

-14.14)=38.33(万元)

借：财务费用38.33

贷：银行存款16

应付账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)

预计负债14.56(500-471.30-14.14)

借：应付账款—债务重组800

预计负债500

贷：银行存款1300

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