一、交易性金融资产的核算特征

企业应设置“交易性金融资产”一级科目。它是一个流动资产类的会计科目。该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。企业还应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。交易性股票投资和交易性债券投资核算基本相同，不同点仅在于股利和利息的收入处理上。

“公允价值变动损益”用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，借方表示损失，贷方表示利得。但它只是一个暂时性计利得和损失的科目，当某项交易性金融资产售出后，真正实现了投资收益，还要将先前记入“公允价值变动损益”这个科目的相关金额转出。

此外，公允价值变动时，要比较前后两次的公允价值。公允价值高于账面余额，将公允价值变动收益记入“公允价值变动损益”科目的贷方;反之记入“公允价值变动损益”科目的借方。

出售时，要注销该项交易性金融资产的账面余额，包括其所属明细“成本”、“公允价值变动”两个明细科目，注销后两个明细科目的账面余额均为零。该项交易性金融资产售出后，投资收益全部实现，等于银行存款的增加额。

二、交易性金融资产核算实例

(一)交易性股票投资核算

甲公司3月25日购入乙公司普通股票4000股，每股价格22元，另付已宣告但尚未发放的现金股利4000元和各项交易费用660元。甲公司对该股票投资准备近期变现(甲公司3月25日购买该股票前，乙公司已于3月20日宣布分派股利，每股股利1元，股利于4月5日按4月1日股东名册支付。甲公司在3月25日购买股票时就办妥了过户手续，到4月5日可分得股利4000元)。

(二)交易性债券投资核算

A公司10月1日购入B公司当年4月1日发行的3年期、年利率8%，面值48000元的债券，已含有6个月利息1920元(48000×8%×6/12)，付经纪人佣金150元。债券每年9月30日和3月31日付息，到期一次还本。A公司对该债券投资准备近期变现。

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